Налоги подождут?

Иногда у предприятия или ИП может возникнуть такая ситуация: нехватка денег в тот момент, когда нужно оплатить кредит, коммунальные услуги, товар или перечислить налоги. Вы оказывались в такой ситуации? Тогда не будет лишним узнать, что часть обязательных платежей можно отсрочить, воспользовавшись некоторыми уловками. Для начала нужно тщательно изучить наименования платежей и санкции за их неуплату.

Аванс — как много в этом слове...

В Налоговом кодексе (ст.122) оговаривается ответственность плательщика за неуплату налога, исходя из которого, налоговые инспекторы не имеют права начислять штрафы. Суть в том, что предприятия вносят авансовые платежи только по окончании отчетных периодов (НК, ст. 55), а налоги рассчитываются по итогам налоговых периодов (ст. 52). Это касается налога на имущество, на прибыль и предусмотренного УСН. Поэтому при несвоевременном перечислении авансовых платежей фирма может избежать штрафа.

Иногда можно избежать пеней за просрочку платежей в бюджет. В постановления Пленума ВАС от 28.02. 2001 г. № 5 (п. 20) указано, что налоговые инспекции вправе начислять пени исключительно по итогам отчетного периода. По налогам с ежемесячными авансовыми платежами отчетный период — квартал, поэтому если фирма в течение квартала перечислит авансы, к примеру, по ЕСН позже, пени не начислятся.

Так что бухгалтеру, решающему, какой налог уплатить первым, нужно опираться на то, что размер налагаемых санкций зависит от вида платежа: аванс или сам налог. Сперва лучше перечислить налоги, которые полагается платить помесячно (ЕНВД и ЕСН) или поквартально (НДС, ЕНВД, акцизы, налог на игорный бизнес и на добычу полезных ископаемых).

Также не стоит забывать о последних рекомендациях Президиума ВАС, согласно которому инспекторы вправе требовать уплаты ежемесячных авансовых платежей, которые начисляются в течение отчетного периода и принимать меры по взысканию (письмо от 22 декабря 2005 г. № 98, п. 12).

А что же взносы?

О санкциях за несвоевременную уплату пенсионных взносов говорится в Законе № 167-ФЗ от 15.12. 2001 г. (ст. 26, 27) и письме Президиума ВАС от 11.08. 2004 г. № 79. В п.9 письма сказано, что пени начисляются в том случае, если фирма просрочила платежи не по окончании месяца, а по итогам отчетного периода, или несвоевременно внесла ежемесячные авансовые платежи. Просрочка допустима только в отношении авансовых платежей.

Закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 г. содержит порядок расчетов по взносам на страхование от профзаболеваний и несчастных случаев на производстве, а также несение ответственности за неуплату (ст.19, 22.1).

Платежи за других

Иногда предприятие выступает в качестве налогового агента (по НДФЛ, НДС при аренде муниципального имущества и налогу на прибыль от выплат другим организациям). Если агент не удержал и не перечислил налог, инспекторы могут начислить ему штраф (НК, ст.123) независимо от факта удержания (неудержания) агентом нужной суммы. Начислить-то они могут, а вот удержать — не всегда.

Допустим, агент не удержал НДФЛ. Ревизоры не могут взыскать этот налог с него, т.к. данный платеж компания не обязана уплачивать из «своего кармана» (НК, ст. 226, п.9). С НДФЛ ясно, но с перечислением налога на прибыль и НДС лучше не тянуть, в противном случае агент заплатит и недоимку, и пени, и штраф.

Подводим итоги

Итак, у фирмы нет нужной суммы, чтобы рассчитаться с бюджетом. Тогда лучше начать с перечисления налогов, обязательных к уплате по итогам налогового периода (квартала, месяца или года), не исключая «агентских» налога на прибыль и НДС, взносах в ФСС и ПФ. После этого можно приступать к перечислению авансовых платежей по налогам, и в последнюю очередь — НДФЛ.

Не стоит забывать, что в последнее время ужесточаются меры в отношении пополнения государственного бюджета. К примеру, Закон № 137-ФЗ от 04.11. 2005 г. допускает взыскание штрафов по платежам в фонды и бюджет без обращения в судебные органы. К предприятиям могут применяться штрафы до 50 тыс. руб., а к ИП — до 5 тыс. руб. по каждому налогу. Так что во избежание столкновений с налоговыми органами лучше занять средства или обратиться за предоставлением рассрочки, отсрочки или налогового кредита (Приказ ФНС от 30.03. 2005 г. № САЭ-3-19/127).