«Спецрежимные» поправки Минфина 2011–2014 годов

Дата публикации: 18.04.2011

Минфин разработал новый проект, который коснулся спецрежимников, а именно предлагается:
Изменение порядка расчета ЕНВД с последующей отменой данного спецрежима.
Введение патентной системы налогообложения.
Изменение сроков уплаты налогов для тех, кто работает по упрощенной системе и утратил право на спецрежим.

Какие-то из изменений будут внедрены уже в 2011 году. Хотя законопроект еще не был внесен на рассмотрение в госдуме, поэтому еще не время рассуждать о том, какие именно поправки будут применяться. Однако планы Минфина уже известны, поэтому с ними уже можно ознакомиться и рассчитать примерный сценарий перспектив.

Законопроект предусматривает полную отмену ЕНВД с 2014 г. А до тех пор вмененщикам — настоящим и будущим — нужно быть готовыми к следующему.
С 2011 г. вмененщики будут рассчитывать ЕНВД за первый и последний месяцы применения вмененки исходя из фактического количества дней «вмененной» деятельности:

- за первый месяц применения ЕНВД — с даты постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД до конца месяца;
- за последний месяц применения ЕНВД — с начала месяца до даты снятия с учета.
В НК РФ даже появится специальная формула расчета вмененного дохода за неполный месяц деятельности. А даты постановки на учет и снятия с учета будут определяться на основании уведомлений налогового органа.
Напомним, что сейчас вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели рассчитывают ЕНВД исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем госрегистрации. Прекращается же уплата ЕНВД начиная с 1-го числа месяца, в котором вмененщик был снят с учета налоговым органом.
С 2012 г. из числа видов «вмененной» деятельности будут исключены:

  • розничная торговля через магазины и павильоны, имеющие торговые залы;
  • бытовые и ветеринарные услуги;
  • услуги общепита через объекты, имеющие залы обслуживания;
  • автотранспортные услуги;
  • гостиничные услуги;
  • предоставление в аренду торговых мест и точек общепита, а также земельных участков для размещения этих объектов.

Таким образом, ЕНВД будет применяться лишь в отношении следующих видов деятельности:

  • оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
  • предоставление в аренду мест для стоянки автомототранспортных средств, а также оказание услуг по их хранению на платных стоянках.
    Сейчас в НК РФ упоминаются лишь автотранспортные средства, но Минфин неоднократно разъяснял, что услуги автосервисов и автостоянок в отношении автомототранспортных средств также подпадают под обложение ЕНВД;
  • розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
  • развозная и разносная розничная торговля;
  • оказание услуг общепита через объекты, не имеющие залы обслуживания;
  • распространение наружной рекламы.

Размеры базовой доходности планируется сохранить на том же уровне.
С 2012 г. не смогут применять ЕНВД организации и предприниматели со средней численностью работников за предыдущий год свыше 15 человек.
Сейчас же рассчитывать нужно не среднюю, а среднесписочную численность работников, и составлять она должна не более 100 человек.
Напомним, что понятие средней численности шире. В ее расчет включаются, помимо штатных (списочных) работников, внешние совместители и исполнители (подрядчики) по гражданско-правовым договорам.
С 2011 г. появится новый спецрежим — патентная система налогообложения. Она во многом будет похожа на отменяемую патентную УСНО. Например, ее смогут применять только предприниматели и только на той территории, которая указана в патенте. Налоговая ставка будет составлять те же 6% от потенциально возможного годового дохода. При этом предприниматели, применяющие новый спецрежим, будут освобождены от обязанности представлять налоговые декларации, но должны будут вести книгу учета доходов.

Внимание! Патентную систему налогообложения планируется сделать добровольной. Так что после отмены ЕНВД обязательных налоговых режимов не останется.

Вместе с тем новый спецрежим будет иметь и ряд особенностей.

Сравниваемые признаки УСНО на основе патента патентаПатентная система налогообложения
Предельный размер годового дохода 60 млн руб., в расчет берутся доходы от реализации и внереализационные доходы 60 млн руб., в расчет берутся только доходы от реализации
Предельная годовая численность работников Не более 5 человек из расчета среднесписочной численности Не более 5 человек из расчета средней численности
Применение ККТ при розничной продаже товаров (работ, услуг) ОбязательноНе обязательно (при условии выдачи покупателям документа об оплате взамен кассового чека)
Срок, на который выдается патент От 1 до 12 месяцев От 1 до 12 месяцев в пределах календарного года
Порядок введения спецрежима в действие Вводится законами субъектов РФ Вводится нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга)
Введение спецрежима по видам деятельности Либо вводится в отношении всех поименованных в НК РФ видов деятельности, либо не вводится совсем По ряду услуг будет вводиться обязательно (например, в отношении ремонта и пошива одежды и обуви, изготовления ключей, остекления балконов и лоджий, ремонта жилья, перевозки грузов и пассажиров, услуг парикмахерских, фотоателье, химчисток, СТО, автомоек), а по остальным видам деятельности — по усмотрению представительных (законодательных) органов
Территория, на которой действует патент Субъект РФ (например, Московская область) Муниципальное образование (гг. Москва и Санкт-Петербург) (например, городской округ Балашиха Московской области)
Срок подачи заявления на применение спецрежима За 1 месяц до начала применения За 5 рабочих дней до начала применения
Размеры потенциально возможного годового дохода по видам деятельности Устанавливаются законами субъектов РФ Будут установлены в НК РФ, однако представительные (законодательные) органы смогут уменьшать или увеличивать их, но не более чем в два раза
Порядок оплаты патента 1/3 стоимости патента оплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала деятельности, а оставшаяся часть - не позднее 25 календарных дней со дня окончания срока действия патента (если) патент выдан на срок до 6 месяцев, то всю его стоимость нужно будет оплатить не позднее 25 календарных дней после начала деятельности, указанной в патенте; (если) патент выдан на срок от 6 до 12 месяцев, то 1/3 его стоимости нужно будет оплатить также не позднее 25 календарных дней после начала деятельности, а оставшиеся 2/3 — не позднее чем за 30 календарных дней до окончания срока действия патента или до прекращения деятельности
Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов «на травматизм» Вторую часть стоимости патента можно уменьшить на сумму взносов Не предусмотрено
Дата, с которой предприниматель обязан перейти на общий режим налогообложения В случае утраты права на применение патентной системы предприниматель считается перешедшим на общий режим с 1-го дня срока, на который был выдан патент (если) предприниматель утратил право на применение патентной системы — со дня, следующего за последним днем срока действия патента <36>; (если) он прекратил патентную деятельность — со дня, следующего за днем прекращения деятельности, указанным в представленном в налоговую инспекцию заявлении
Возврат к спецрежиму Возможен не ранее чем через 3 года Возможен уже со следующего года
Возврат части стоимости патента в случае прекращения патентной деятельности до истечения срока действия патента Не предусмотренЧасть стоимости патента будет возвращена, если предприниматель вовремя подаст заявление о прекращении патентной деятельности в налоговую инспекцию

Таким образом, мы видим, что у нового патентного спецрежима немало плюсов, в частности:

  • заявление на его применение нужно подать всего за 5 дней до начала применения;
  • можно не использовать ККТ при наличных и карточных расчетах с населением;
  • вернуться на этот спецрежим после утраты права на него можно уже со следующего года.

Однако есть и минусы, например такие:

  • единовременная оплата стоимости патента, полученного на срок до полугода;
  • отсутствие возможности уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов.

С 2011 г. Минфин запланировал следующие поправки по УСНО.

Будут установлены особые сроки уплаты налога и представления декларации в связи с изменением налогового периода для некоторых упрощенцев:
(если) упрощенец прекратил деятельность, в отношении которой он применял УСНО, то налоговым периодом для него будет фактический период ведения деятельности с начала года (для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей — с даты постановки на учет) до даты, указанной в заявлении о прекращении применения УСНО;
(если) упрощенец утратил право на применение УСНО в течение года, налоговым периодом будет период с 1 января (для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей — с даты постановки на учет) до 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик считается утратившим право на УСНО.

Внимание! Прекратив деятельность, в отношении которой применялась упрощенка, или утратив право на нее в течение года, подать декларацию и уплатить «упрощенный» налог нужно будет в более короткие сроки.
Подать декларацию и уплатить налог в этих случаях упрощенцы должны будут не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим «сокращенным» налоговым периодом.

(-) Упрощенцы-предприниматели должны будут подавать декларацию за текущий год до 31 марта следующего года, а не до 30 апреля, как сейчас.
По аналогии с упрощенцами с 2011 г. ЕСХНщики в случае прекращения деятельности, в отношении которой они применяли ЕСХН, обязаны будут в течение 15 дней представлять в налоговую инспекцию заявление о ее прекращении. Тогда налоговым периодом для них будет не календарный год, а фактический период ведения деятельности с начала года до даты, указанной в заявлении. При этом будут действовать специальные сроки подачи налоговой декларации по ЕСХН и уплаты налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

Кроме того, со следующего года ЕСХНщики смогут уменьшать доходы на суммы возвращенных покупателям авансов. Однако эта поправка лишь техническая, поскольку Минфин и сейчас разрешает так поступать.


В случае принятия законопроекта патентный режим и ЕНВД будут доступны лишь для микробизнеса. Но на снижение налоговой нагрузки рассчитывать не стоит.

ПС КонсультантПлюс

Все публикации