УСН или общий режим: что выбрать в 2011 году? (часть 4)

Дата публикации: 18.03.2011

Режим не меняется — заявление о применении УСН не подается
Множество раз мы отвечали на вопрос, нужно ли подавать в налоговую инспекцию заявление о дальнейшем применении УСН, однако подобный вопрос у некоторых читателей возникает до сих пор.

Повторим, если в 2010 году применяется УСН и в 2011 году переходить на общий режим не планируется, новое заявление о переходе на УСН подавать не нужно (налоговый режим не меняется). И вот почему: Налоговый кодекс подобной обязанности не предусматривает!

...«общережимникам» — «очко»

Перечислим основные налоги, уплачиваемые при общем режиме. Это НДС, налог на прибыль и налог на имущество.

Декларации по налогу на добавленную стоимость сдаются по окончании каждого налогового периода, равного кварталу. Всего четыре.

По налогу на прибыль организации в зависимости от выбранного способа уплаты налога отчитываются либо ежеквартально, либо ежемесячно (если в соответствии с учетной политикой авансовые платежи по налогу перечисляются исходя из фактической прибыли). Включим в расчет минимум — четыре декларации в год.
По налогу на имущество отчеты представляются также ежеквартально, то есть плюс четыре.

По страховым взносам и НДФЛ в 2011 году организации на общем режиме отчитываются в том же порядке, что и «упрощенцы». Таким образом, прибавляем еще девять отчетов.

Вычислим минимальное количество отчетов, представляемых организациями на общем режиме, — 21 (4 + 4 + 4 + 9).

Сравним результаты — 10 против 21. Меньше отчетов — меньше времени на их сдачу и меньше камеральных проверок. Как видим, по этому критерию в 2011 году предпочтительнее УСН.

Определиться поможет общая налоговая нагрузка
Количество сдаваемых отчетов — важный фактор, однако он не является определяющим при выборе системы налогообложения. Нужно рассчитать общую сумму налогов и взносов, которую должна будет перечислить организация за год при прочих равных условиях.

Таблица 1. Планируемые показатели ООО «Первоцвет» на 2011 год

Показатель

Сумма, руб.

Выручка от реализации товаров*

59 360 072

Покупная стоимость товаров (без НДС)**

36 176 300

Заработная плата работников

5 200 000

Арендная плата и коммунальные услуги (без НДС)

3 559 322,03

Приобретение основных средств (без НДС)***

1 042 372,88

Прочие расходы, учитываемые в налогообложении (стоимость материалов, услуги сторонних организаций и т. д.)

254 237,29

«Входной» НДС

7 385 801,8



Все товары, реализуемые обществом, облагаются НДС по ставке   18%.

Допустим, все расходы оплачены в 2011 году. 

Предположим, что основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в январе 2011 года, срок их полезного использования составляет 40 месяцев, а государственная регистрация не требуется.

Пример
ООО «Первоцвет» — предприятие розничной торговли, применяющее УСН с объектом доходы минус расходы (ставка налога — 15%). Взносы в ФСС на случай травматизма уплачиваются по ставке 0,2%. Запланированные показатели за 2011 год приведены в табл. 1. Рассчитаем, какую сумму налогов и взносов придется уплатить обществу, если в 2011 году применяется:

  1. УСН с объектом доходы минус расходы;
  2. Общий режим налогообложения.

  3. Вначале рассчитаем сумму налогов и взносов, которую общество уплатит при УСН с объектом доходы минус расходы.
    Страховые взносы во внебюджетные фонды. Сумма взносов в ПФР, ФСС и фонды ОМС — 1 768 000 руб. (5 200 000 руб. × 34%). Величина взносов в ФСС на случай травматизма — 10 400 руб. (5 200 000 руб. × 0,2%). Всего — 1 778 400 руб. (1 768 000 руб. + 10 400 руб.).

    Увеличения нагрузки по страховым взносам «упрощенцы» могут избежать — как, будет рассказано в первых номерах 2011 года

    Налог при УСН. Общая сумма доходов — 59 360 072 руб. Все приобретенные основные средства оплачены и введены в эксплуатацию, госрегистрации не требуется. Значит, их полную стоимость можно будет отнести на расходы в 2011 году (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
    Итак, в расходы при УСН (при выполнении всех необходимых условий) включается покупная стоимость товаров без НДС, стоимость основных средств, заработная плата работников, начисленные и перечисленные страховые взносы, арендная плата и коммунальные услуги, прочие расходы и «входной» НДС. Величина учитываемых расходов — 55 396 434 руб. (36 176 300 руб. + 5 200 000 руб. + 1 778 400 руб. + 3 559 322,03 руб. + 1 042 372,88 руб. + 254 237,29 руб.+ 7 385 801,8 руб.). Сумма налога при УСН — 594 546 руб. [(59 360 072 руб. — 55 396 434 руб.) × 15%].

    Обратите внимание, что сумма доходов меньше 60 млн. руб., то есть лимит, указанный в пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ, не превышен. Минимальный налог равен 593 601 руб. (59 360 072 руб. × 1%).

    Общая сумма налогов и взносов — 2 372 946 руб. (1 778 400 руб. + 594 546 руб.).
    Он меньше единого, поэтому платить минимальный налог не придется

  4. Теперь вычислим сумму налогов и взносов при общем режиме.
    НДС. Сумма налога, исчисленная со стоимости реализованных товаров, — 9 054 926,24 руб. (59 360 072 руб. ÷ 118% × 18%). При наличии счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков общество сможет принять к вычету 7 385 801,8 руб. Налог к уплате — 1 669 124 руб. (8 902 384 руб. — 7 385 801,8 руб.).
    Страховые взносы. Сумма взносов та же, что и при общем режиме, — 1 778 400 руб.
    Налог на имущество. Налоговая база по этому налогу вычисляется исходя из среднегодовой стоимости облагаемых основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ). Предположим, что на начало года остаточная стоимость основных средств равна нулю. В январе планируется приобрести основные средства стоимостью 1 042 372,88 руб., срок полезного использования — 40 месяцев. Значит, на 1 февраля 2011 года остаточная стоимость составит 1 042 372,88 руб. Далее ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 26 059,33 руб. (1 042 372,88 руб. ÷ 40 мес.). Расчет остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца сведем в табл. 2.

Таблица 2. Расчет остаточной стоимости основных средств

Дата

Сумма, руб.

01.01.2011

0

01.02.2011

1 042 372,88

01.03.2011

1 016 313,55 (1 042 372,88 — 26 059,33)

01.04.2011

990 254,22 (1 016 313,55 — 26 059,33)

01.05.2011

964 194,89 (990 254,22 — 26 059,33)

01.06.2011

938 135,56 (964 194,89 — 26 059,33)

01.07.2011

912 076,23 (938 135,56 — 26 059,33)

01.08.2011

886 016,9 (912 076,23 — 26 059,33)

01.09.2011

859 957,57 (886 016,9 — 26 059,33)

01.10.2011

833 898,24 (859 957,57 — 26 059,33)

01.11.2011

807 838,91 (833 898,24 — 26 059,33)

01.12.2011

781 779,58 (807 838,91 — 26 059,33)

01.01.2012

755 720,25 (93 750 — 26 059,33)

Среднегодовая стоимость имущества за 2011 год будет равна 829 889,14 руб. [(0 + 1 042 372,88 руб. + 1 016 313,55 руб. + 990 254,22 руб. + 964 194,89 руб. + 938 135,56 руб. + 912 076,23 руб. + 886 016,9 руб. + 859 957,57 руб. + 833 898,24 руб. + 807 838,91 руб. + 781 779,58 руб. + 755 720,25 руб.) ÷ 13 мес.]. Сумма налога к уплате составит 18 258 руб. (829 889,14 руб. × 2,2%).
Налог на прибыль. Налогооблагаемые доходы от реализации товаров без НДС равны 50 305 146 руб. (59 360 072 руб. — 9 054 926 руб.). В расходы включим стоимость покупных товаров без НДС, заработную плату работников, страховые взносы, арендную плату и коммунальные услуги без НДС, налог на имущество, амортизацию и прочие учитываемые затраты без НДС.

Рассчитаем сумму амортизации, которая будет начислена с февраля по декабрь 2011 года. Она составит 286 652,63 руб. (26 059,33 руб. × 11 мес.). Общая сумма расходов — 47 273 169,95 руб. (36 176 300 руб. + 5 200 000 руб. + 1 778 400 руб. + 3 559 322,03 руб. + 254 237,29 руб. + 286 652,63 руб. + 18 258 руб.).

Сумма налога на прибыль — 606 395 руб. [(50 305 146 руб. — 47 273 169,95 руб.) × 20%].
Информации о пониженной ставке налога на прибыль у нас нет, поэтому рассчитываем налог по базовой ставке.
Общая сумма налогов и взносов общества — 4 072 177 руб. (1 669 124 руб. + 1 778 400 руб. + 18 258 руб. + 606 395 руб.).
3. Сравним результаты: 2 372 946 руб. при УСН и 4 072 177 руб. при общем режиме. Цифры говорят сами за себя — для ООО «Первоцвет» в 2011 году применять УСН будет выгоднее, даже несмотря на увеличенные ставки по страховым взносам.

Читайте также:

1 часть
2 часть
3 часть

Источник: http://www.26-2.ru/journal/archive/2010/11/kommentarii/centralni_vopros/usn_ili_obschii_rejim_chto_vybrat_v_2011_godu_129743.phtml

Все публикации