Вмененка: красота требует жертв, в том числе и налоговых

Дата публикации: 14.03.2015

(Особенности налогообложения косметологических и массажных услуг)

В тех регионах, где позволяет местное законодательство, многие парикмахерские и салоны красоты перешли на ЕНВД, упростив тем самым свой налоговый учет. И спокойно себе работали. Однако в 2013 г. грянул гром среди ясного неба — часть услуг «красоты» перестала относиться к бытовым. Посмотрим, к каким налоговым последствиям привели перемены в Классификации услуг.

Часть услуг «красоты» вычеркнули из ОКУН

С 2013 г. внесли изменения в Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93. Как разъяснила налоговая служба, это было связано с обновлением в 2012 г. Номенклатуры медицинских услуг. Вот перечень услуг, которые ранее относились к бытовым, а с 2013 г. стали медицинскими (в скобках приведем бывший код услуги по ОКУН):

  • массаж (019201);
  • водолечебные процедуры (019202);
  • гигиеническая чистка лица (019324);
  • питательная маска для лица и шеи (019325);
  • массаж лица и шеи (019326);
  • комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж) (019327);
  • гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук (019329);
  • удаление мозолей (019331);
  • смягчающие, тонизирующие ванночки и массаж ног (019332);
  • услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке (019338).

К бытовым услугам по коду услуги 019338 с января 2013 г. стали относиться только услуги по проведению боди-арта.
Ну а раз этих услуг с 1 января 2013 г. в ОКУН не было, то и ЕНВД по ним платить было нельзя. Ведь Налоговый кодекс жестко связывает возможность уплаты ЕНВД по бытовым услугам с их классификацией в качестве таковых по ОКУН. Следовательно, при оказании вышеупомянутых услуг нужно было применять иные режимы налогообложения. И сдавать в налоговую инспекцию:

(или) отчетность, предусмотренную при применении общего режима:

  •  организациям — по НДС (ежеквартально), налогу на прибыль и налогу на имущество;
  • предпринимателям — по НДС (ежеквартально) и по НДФЛ (за 2013 г.);

(или) декларацию по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе, за 2013 г. — если предприниматель/организация когда-то подавали в инспекцию заявление о переходе на упрощенку.

Если же, помимо вышеуказанных услуг, в 2013 г. оказывались иные услуги, облагавшиеся ЕНВД, нужно было подать в инспекцию декларацию и по этому налогу.
<6> Письмо ФНС России от 26.12.2013 N ГД-4-3/23462@.

Для запоздавших: готовимся к худшему...

Для многих салонов красоты и парикмахерских «слет» ряда услуг с ЕНВД в 2013 г. стал неожиданностью. Да и некоторые инспекции по старинке принимали декларации с несуществующими кодами ОКУН.
Теперь инспекция вполне может доначислить налоги по общему режиму или упрощенке, потребовать уплаты пеней и штрафов за несдачу деклараций по общему режиму или по УСНО за отчетные/налоговые периоды 2013 г.
Но чтобы рассчитать базу по дополнительным «общережимным» налогам, придется задним числом определить суммы выручки по медицинским услугам. При этом некоторые вмененщики не применяют ККТ и не выдают клиенту БСО, если тот не потребует такой бланк. Именно поэтому большинству вмененщиков выгоднее сделать вид, что в 2013 г. медицинских услуг они вообще не оказывали.

Если же из ваших документов явственно следует, что в 2013 г. вы все же оказывали медицинские услуги, при выездной проверке налоговики поймут, что вам надо было отчитываться по общей системе налогообложения (подавать декларации по НДС и налогу на прибыль) или по упрощенке. К примеру, если в 2013 г. у вас был сотрудник, должность которого указана как «массажист», и он получал зарплату, то весьма сложно будет доказать налоговикам, что ваша организация не оказывала клиентам услуг по массажу.

...с надеждой на лучшее

Можно и поспорить с проверяющими. Вот аргументы, которые вам пригодятся.

Аргумент 1. Для налоговых целей изменения в ОКУН не вступили в силу с 1 января 2013 г. Объясним почему.
Изменение 13/2012 ОКУН от 12.12.2012 N 1880-ст — это акт, влияющий на налогообложение. А подобные акты должны вступать в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВД.
Такие Изменения в ОКУН были опубликованы в N 2 за 2013 г. ИУС «Национальные стандарты» (выходит ежемесячно). Следовательно, для целей налогообложения ЕНВД эти изменения вступили в силу 1 апреля 2013 г. Аналогичная ситуация и со вступлением в силу Изменения 13/2012 для целей НДС (ведь у него также квартальные налоговые периоды).
А если учитывать, что такие изменения затрагивают также налог на прибыль и налог при УСНО (по которым налоговый период — год), то можно рассудить, что для этих налогов они вступают в силу только с 2014 г. Ведь подобные изменения ухудшают положение налогоплательщиков, следовательно, не могут иметь обратной силы.
Так что, если поспорить с инспекторами, можно:

  •  отстоять уплату ЕНВД в I квартале 2013 г.;
  • попробовать освободиться от необходимости уплаты налога на прибыль или «упрощенного» налога в 2013 г.

Аргумент 2. Исключение ряда услуг из перечня бытовых в ОКУН еще не означает, что для целей ЕНВД они стали медицинскими. Налоговый кодекс предписывает вмененщикам руководствоваться данным Классификатором. Но спорные услуги не появились в ОКУН в разделе «Медицинские услуги». Можно сказать, что по своей сути эти услуги так и остались услугами парикмахерских, то есть бытовыми услугами (что, кстати, подтверждается дальнейшим развитием событий, о чем мы поговорим позже). Следовательно, по ним можно применять ЕНВД и в 2013 г.

Примечание
К примеру, московские налоговики соглашались с тем, что к ритуальным услугам могут относиться не только те, которые прямо упомянуты в ОКУН.


Вот что нам возразили на этот аргумент в Минфине.

Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Изменение 13/2012 ОКУН начало действовать с 1 января 2013 г. ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН. Поэтому услуги, аннулированные данным Изменением из ОКУН, не могут считаться в 2013 г. бытовыми услугами.
Они относятся к медицинским услугам, причем независимо от того, есть ли у оказывающей их организации (предпринимателя)«медицинская» лицензия или нет».


Если вам не удастся избежать уплаты налогов по общему режиму или упрощенке, есть реальные основания избежать штрафов и пеней.

Аргумент 3. Заявите, что, уплачивая ЕНВД со спорных услуг, вы руководствовались разъяснениями ФНС. Ведь до сих пор в Порядке заполнения декларации по ЕНВД (точнее, в Приложении N 7 к Приказу ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@) коды и названия всех спорных медицинско-бытовых услуг, «в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД», поименованы в перечне кодов услуг по ОКУН. Причем никакие изменения в этот перечень до сих пор не внесены.
Именно ориентируясь на данный Приказ ФНС, вы и другие добросовестные плательщики ЕНВД заполняли «вмененные» декларации и указывали в строке 015 разд. 2 декларации коды новоявленных медицинских услуг (а в строке 010 — код 01 «Бытовые услуги»). А раз вы руководствовались разъяснениями налоговиков, то никакие штрафы и пени, связанные с ошибками, платить не нужно.

Год 2014-й: все возвращается на круги своя

У истории с трагическим исчезновением из ОКУН некоторых услуг «красоты» есть продолжение. 28 октября 2013 г. Минздрав выпускает Приказ, очередной раз изменяющий Номенклатуру медицинских услуг. В частности, уточнено, что к медицинским услугам относится только медицинский массаж лица/шеи/рук/ног.
И в том же месяце выпущен Приказ, вносящий с января 2014 г. очередные изменения в ОКУН.

Во-первых, изменились названия некоторых существовавших ранее кодов: уточнили и расширили услуги по кодам 019322 (грим лица), 019323 (уход за бровями и ресницами), 019328 (маникюр и комплексный уход за кожей рук), 019330 (педикюр и комплексный уход за кожей стоп). Вновь расширили перечень услуг, объединяемый кодом 019338. Теперь, кроме услуг по проведению боди-арта, под этот код подпадают косметический татуаж (художественная татуировка, перманентный макияж), пирсинг мочки уха, косметический комплексный уход за кожей тела, удаление волос с помощью косметических средств.

Во-вторых, и это самое главное — опять в ОКУН появились коды услуг «красоты», в том числе и тех услуг, которые в 2013 г. были отнесены к медицинским:

  • 019324 — спа-уход по телу;
  • 019325 — косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств;
  • 019326 — гигиенический массаж лица и шеи;
  • 019327 — косметический комплексный уход за кожей лица и шеи.



Из авторитетных источников
Косолапов А.И., Минфин России

«Дата начала действия Изменения 14/2013 ОКУН — 1 января 2014 г. Поэтому применять ЕНВД по включенным в ОКУН видам деятельности можно с 1 января 2014 г.
Но только если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования такие услуги переведены на ЕНВД. К примеру, если в таком правовом акте на ЕНВД переведены бытовые услуги в целом (без перечисления их отдельных групп, видов), то вышеуказанные изменения должны применяться соответственно с 1 января 2014 г.
Если же в нормативном правовом акте муниципального образования о ЕНВД были указаны конкретные виды бытовых услуг, которые затем были исключены из ОКУН, то для того, чтобы применять ЕНВД по вновь появившимся с 2014 г. бытовым услугам (которые называются иначе, чем раньше), в указанный правовой акт должны быть внесены соответствующие изменения. Обратите внимание на то, что они вступят в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВД. Обратную силу изменение в правовой акт муниципального образования может иметь, если оно будет выгодно налогоплательщикам ».


Таким образом, если нет никаких преград в вашем местном законодательстве, при заполнении декларации по ЕНВД за I квартал 2014 г. смело указывайте коды своих услуг «красоты» в строке 015 разд. 2 декларации. Только логичнее брать новые, действующие коды таких услуг, а не старые (которые указаны в Порядке заполнения «вмененной» декларации).


Из-за переквалификации в 2013 г. части услуг из бытовых в медицинские не должно возникнуть проблем с кассовой дисциплиной. Ведь это все равно услуги населению. Поэтому при их оказании вместо чеков ККТ можно выдавать бланки строгой отчетности. А применялась ли по услугам вмененка или другой режим, не важно.

Но даже если кто-либо из проверяющих будет придерживаться иной точки зрения и сочтет, что в 2013 г. надо было применять ККТ при оказании медицинских услуг, не переживайте. На дворе уже II квартал 2014 г. Значит, сроки давности для наложения штрафов за неприменение ККТ в 2013 г. уже прошли (напомним, что оштрафовать могут только в течение 2 месяцев с момента невыдачи чека).

По материалам ПС Консультант Плюс

Все публикации