Главбух по Трудовому и Гражданско-правовому договору: ищем отличия

Дата публикации: 25.06.2014

Иногда небольшим организациям все равно, как нанимаемый ими специалист будет вести у них бухгалтерский учет: как главный бухгалтер по трудовому договору или же как исполнитель по гражданско-правовому договору (далее — ГПД). В особенности если этот специалист делает всю бухгалтерскую работу один. Тогда вопросом, какой договор лучше заключить, задаются сами бухгалтеры.
Отдавая предпочтение тому или иному варианту, важно ничего не упустить из виду. Поэтому, чтобы у вас сложилась полная картина о плюсах и минусах работы по этим двум договорам, приведем основные сходства и различия в статусе у бухгалтера-работника и бухгалтера — исполнителя по ГПД (непредпринимателя). При этом рассмотрим ситуацию, когда ГПД заключен со специалистом на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета в целом, то есть руководитель не возложил ведение бухучета на себя.

Вопросы для сравненияГлавбух по трудовому договоруИсполнитель по ГПД
Должен ли соответствовать установленным Законом о бухучете требованиям о наличии высшего образования, стажа бухгалтерской работы и об отсутствии судимости за экономические преступленияНетДа (при работе по договорам, заключенным начиная с 01.01.2013)
Может ли иметь право второй подписи в платежных порученияхДа, в силу своей должности Да, по доверенности
Может ли сдавать в банк выручку из кассы и снимать наличные со счета по чекуДа Да
Может ли выполнять функции кассира, в том числе подписывать кассовые документы в графе «Кассир»ДаНет, поскольку не является работником организации
Может ли подписывать в графе «Главный бухгалтер»: — кассовые документы; — бухотчетность; Да, в силу своей должности Да (полномочия подтверждает договор)
— счета-фактурыДа, по доверенности
Можно ли поручить специалисту подписывать иные первичные документы, а также бухгалтерские регистрыДа (полномочия будет подтверждать трудовой договор, должностная инструкция или приказ о назначении ответственных лиц) Да (полномочия будет подтверждать договор)
Можно ли поручить ему подписывать налоговую отчетность, представлять интересы организации во внебюджетных фондах, а также в налоговых и иных органахДа, по доверенности
Какую может нести ответственность за ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, за непредставление или несвоевременное представление бухотчетности и отчетности по налогам и взносам (если соответствующие обязанности предусмотрены договором)Три вида ответственности: — дисциплинарную; — материальную: ограниченную или полную (если это предусмотрено трудовым договором). При этом возмещает лишь прямой действительный ущерб, то есть реальные потери работодателя. Упущенная выгода к ним не относится. Кроме того, в трудовом договоре нельзя предусмотреть обязанность работника выплатить неустойку; — административную Только гражданско-правовую. Так, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по договору должен возместить организации все убытки, в том числе уплатить неустойку, если она предусмотрена договором. Административную ответственность не несет, так как не является должностным лицом компании-заказчика
Какие страховые взносы во внебюджетные фонды нужно платить с выплат по договору со специалистомВсеТолько в ПФР и ФФОМС, а также «на травматизм» (если обязанность их уплаты предусмотрена договором)
Надо ли удерживать НДФЛ с выплат в его пользуДаДа
Имеет ли право на трудовые гарантии (оплачиваемые отпуска и больничные и т.д.)ДаНет
Обязан ли подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка организацииДаНет. Поэтому вправе самостоятельно определять свой режим работы, если иное не установлено договором (например, можно установить, что исполнитель будет выполнять работу на территории заказчика в определенное время)
В каком порядке с ним нужно рассчитыватьсяЗарплата за полный месяц не может быть меньше МРОТ, а в большинстве случаев — еще и регионального МРОТ. Выплачивается не реже чем каждые полмесяца Размер вознаграждения и сроки расчетов устанавливаются в договоре и могут быть любыми. Услуги оплачиваются после их приемки, то есть, как правило, после подписания акта об оказании услуг. При этом договором может быть предусмотрена предварительная оплата услуг

Главбух обязан соответствовать указанным требованиям (первое сравнение), только если он работает в ОАО, страховой компании, НПФ, управляющей компании ПИФ или в иной организации, чьи ценные бумаги допущены к обращению на организованных торгах.


Имейте в виду, что деятельность граждан по оказанию услуг ведения бухучета может быть расценена как предпринимательская (самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли). В этом случае за отсутствие регистрации в качестве предпринимателя могут наложить штраф в размере от 500 до 2000 руб.. Но следует отметить, что жесткого контроля за соблюдением этих требований нет. Поэтому не все их беспрекословно соблюдают.
Между тем работа по ГПД при наличии предпринимательского статуса может оказаться выгоднее. Так, полномочия у бухгалтера-исполнителя будут те же, а налоговая нагрузка может быть ниже. Например, при применении «доходной» УСНО (вмененка и патентный режим при оказании бухгалтерских услуг недоступны) вознаграждение за оказанные услуги будет облагаться «упрощенным» налогом по ставке 6% (вместо НДФЛ по ставке 13%). Конечно, при этом у предпринимателя возникает обязанность самостоятельно платить за себя страховые взносы во внебюджетные фонды. Но, во-первых, на эти взносы можно уменьшить сумму налога при УСНО. А во-вторых, не стоит забывать, что когда взносы обязана уплачивать организация, то с целью покрытия таких будущих расходов она, как правило, договаривается с исполнителем о соразмерном уменьшении его вознаграждения.

Примечание. В 2014 г. общий размер фиксированных страховых взносов в ПФР и ФФОМС для предпринимателя, у которого годовая выручка не превышает 300 000 руб., составляет 20 727,53 руб. (5554 руб. x 31,1% x 12). Если выручка больше, то и сумма взносов больше. Но установлен максимум взносов — 142 026,89 руб. в год (5554 руб. x 5,1% x 12 + 5554 руб. x 8×26% x 12).

По материалам ПС Консультант Плюс

Все публикации