«Вмененка» не для всех. Часть 2

Дата публикации: 11.07.2013

Таблица. Условия для применения «вмененки» при осуществлении предпринимательской деятельности

Вид деятельностиУсловия для применения системы налогообложения в виде ЕНВД
Оказание бытовых услуг1. Услуга должна являться самостоятельным видом деятельности.
2. Услуга оказывается физическим лицам и обязательно за плату.
3. Услуга предусмотрена ОКУН. По вопросам отнесения видов экономической деятельности к кодам ОКУН следует обращаться в Росстандарт (Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-11/134). Не уплачивается ЕНВД при оказании услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов
Оказание ветеринарных услуг1. Услуга относится к ветеринарной согласно нормативным правовым актам РФ или ОКУН.
2. Услуга оплачивается физическими лицами и организациями
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств1. Услуга указана в подгруппе 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» ОКУН или связана с проведением технического осмотра автомототранспортных средств для их допуска к участию в дорожном движении.
2. Услуга оказывается за плату (то есть на возмездной основе) физическим лицам и организациям.
3. Автомототранспортные средства зарегистрированы в подразделении ГИБДД МВД России (Письма Минфина России от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182 и от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134).
«Вмененка» не применяется:
  • при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке самоходных дорожно-строительных, мелиоративных, сельскохозяйственных и иных подобных машин (в частности, тракторов, вездеходов, комбайнов, экскаваторов, асфальтоукладчиков, бульдозеров). Об этом — Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.06.2012 N Ф03-1687/2012;
  • при оказании услуг по заправке транспортных средств;
  • при оказании услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках1. За услуги стоянки взимается плата.
2. Услуги стоянки предоставляются бесплатно только в течение определенного времени, а при его превышении взимается плата (штраф). Подобный вывод содержится в Письме Минфина России от 08.02.2010 N 03-11-06/3/18.
3. Автомототранспортные средства, которые хранятся на стоянке, зарегистрированы в подразделении ГИБДД МВД России (Письмо финансового ведомства от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489). ЕНВД не уплачивается при оказании услуг по хранению автомототранспортных средств на штрафных автостоянках
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов1. Организация (индивидуальный предприниматель) имеет на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).
2. Организация (индивидуальный предприниматель) осуществляет перевозку грузов, пассажиров и багажа на основании договора перевозки (п. 1 ст. 11 НК РФ и ст. 784 ГК РФ).
3. Организация (индивидуальный предприниматель) имеет не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг.
«Вмененка» не применяется при осуществлении деятельности по транспортировке мусора и отходов, если такая деятельность является составной частью деятельности в сфере обращения с отходами (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/245 и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2009 N Ф04-5187/2009(13484-А67-19)
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны1. Площадь торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
2. Организация (индивидуальный предприниматель) осуществляет торговую деятельность, связанную с приобретением и продажей товаров (п. 1 ст. 11 НК РФ и п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).
3. Товары реализуются по договорам розничной купли-продажи. Реализация товаров на основании договоров поставки не переводится на уплату ЕНВД независимо от формы расчета (Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-06/3/68).
4. Реализуемые товары разрешены для продажи в рамках «вмененной» торговли в розницу. В частности, не переводится на уплату ЕНВД реализация невостребованных вещей в ломбардах
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети1. Организация (индивидуальный предприниматель) осуществляет торговую деятельность, связанную с приобретением и продажей товаров.
2. Товары реализуются по договорам розничной купли-продажи.
3. Реализуемые товары разрешены для продажи в рамках «вмененной» торговли в розницу. Глава 26.3 НК РФ не ограничивает размер площади торгового места, применяемой при исчислении суммы ЕНВД
Оказание услуг общественного питания, осуществляемых:
  • через объекты организации общепита с залом обслуживания посетителей;
  • объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей
1. Площадь зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (при оказании услуг через объекты общепита с залом обслуживания посетителей).
2. Организация (индивидуальный предприниматель) производит кулинарную продукцию и (или) кондитерские изделия.
3. Организация (индивидуальный предприниматель) самостоятельно изготавливает и реализует продукцию. Можно продавать покупные товары.
4. Организация (индивидуальный предприниматель) создала условия для потребления продукции на месте (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-11-11/10).
5. Объект организации общепита принадлежит налогоплательщику на праве собственности или получен по договору аренды или иному аналогичному договору (Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-11-04/3/72 и Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2013 N А58-2695/12).
Организация досуга посетителей не является обязательным признаком оказания услуг общепита через зал обслуживания посетителей в целях гл. 26.3 НК РФ.
«Вмененка» не применяется при оказании услуг по производству и реализации алкогольной продукции (водки, ликеро-водочных изделий, коньяков, вина, фруктового вина, ликерного вина, игристого вина (шампанского), винных напитков, сидра, пуаре, медовухи, пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, иных напитков с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 N 656)
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций1. Организация (индивидуальный предприниматель) распространяет рекламу с использованием технических средств стабильного территориального размещения (щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и т.п.).
2. Организация (индивидуальный предприниматель) монтирует рекламные конструкции на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.
3. Организация (индивидуальный предприниматель) имеет рекламные конструкции в собственности, на праве аренды, безвозмездного пользования или ином праве.
4. Организация (ИП) соблюдает требования Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»
Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств1. Организация (индивидуальный предприниматель) размещает рекламу снаружи или внутри транспортных средств.
2. Организация (индивидуальный предприниматель) соблюдает требования Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе». В частности, не использует транспортные средства исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций.
3. Организация (индивидуальный предприниматель) имеет транспорт в собственности или заключила договор с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство
Оказание услуг по временному размещению и проживанию1. Фирма (индивидуальный предприниматель) предоставляет во временное пользование помещения, которые предназначены для размещения и проживания людей. Это может быть квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения. Например, деятельность, связанная с организацией работы гостиницы для домашних животных, на «вмененку» не переводится.
2. Организация (индивидуальный предприниматель) использует в каждом объекте предоставления услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.
3. Услуги оказываются исключительно физическим лицам. При этом в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не содержится требование, согласно которому данные услуги жилец должен оплачивать самостоятельно. То есть плату за них могут вносить и другие лица, в том числе организации (Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74).
4. Услуги оказываются на основании договора найма жилого помещения или иных публичных договоров гражданско-правового характера. В договоре должно быть указано, что помещение передается во владение и пользование физическому лицу. В противном случае налоговые инспекторы сочтут, что помещение сдается в аренду фирмам (Письма Минфина России от 08.07.2009 N 03-11-09/240, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@ и Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2012 N Ф09-8659/12).
5. Организация (индивидуальный предприниматель) не должна сдавать помещения для постоянного или преимущественного проживания. То есть наниматели не должны использовать помещения в качестве места жительства (Письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-11-11/130).
6. Услуги соответствуют следующим кодам ОКВЭД (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст):
  • 55.11 — деятельность гостиниц с ресторанами;
  • 55.12 — деятельность гостиниц без ресторанов;
  • 55.22 — деятельность кемпингов;
  • 55.23.2 — деятельность пансионатов, домов отдыха и т.п.;
  • 55.23.3 — сдача внаем для временного проживания меблированных комнат;
  • 55.23.5 — деятельность прочих мест для временного проживания, не включенных в другие группировки;
  • 70.20.1 — сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества.
На это внимание плательщиков единого налога ФНС России обратила в Письме от 18.12.2007 N 02-7-11/478@
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания1. Передаваемые торговые места располагаются в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. То есть на крытых рынках (ярмарках), в торговых комплексах и в других аналогичных объектах. По мнению финансового ведомства, к ним, в частности, относятся:
  • здание центра техосмотра транспортных средств (Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-11-06/3/42);
  • здание склада (Письмо Минфина России от 08.04.2008 N 03-11-04/3/179);
  • здание автовокзала (Письмо Минфина России от 22.08.2008 N 03-11-05/202);
  • административное здание (Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-11-04/3/220);
  • здание физкультурно-оздоровительного комплекса и выставочные залы (Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302);
  • здание гостиницы (Письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-11-04/3/289);
  • здание института (Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14);
  • дом быта (Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/3/558).
2. Арендатор (субарендатор) использует торговые места для осуществления розничной торговли.
3. Передаваемые организацией или коммерсантом торговые места не имеют признаков магазина или павильона.
4. Передаваемые объекты нестационарной торговой сети:
  • используются для заключения договоров розничной купли-продажи. К ним, например, относятся прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, тонары и боксы;
  • не подсоединены к инженерным коммуникациям;
  • не имеют помещений, предназначенных для торговли и обслуживания посетителей.
5. Передаваемые объекты общепита не имеют зала обслуживания посетителей (в частности, киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых и закусочных)
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков1. Земельные участки передаются для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
2. Организация (ИП) должна заключить договор о передаче указанного земельного участка во временное владение и (или) пользование (например, договор аренды или субаренды). В нем следует закрепить цели использования данного участка арендатором (субарендатором).
3. При сдаче в аренду (в субаренду) земельных участков не важно, имеют ли размещенные на них объекты стационарной торговой сети и объекты организации общепита торговый зал или зал обслуживания посетителей. В гл. 26.3 НК РФ подобных ограничений не установлено

Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель удовлетворяют всем условиям, предусмотренным гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, то они могут смело переходить на систему налогообложения в виде ЕНВД. В противном случае им стоит подумать о выборе иного налогового режима.

По материалам ПС Консультант Плюс

Все публикации