Особенности применения патентной системы налогообложения

Дата публикации: 12.02.2013

С 2013 г. патентная система заменит действующую в настоящее время упрощенную систему налогообложения на основе патента. Индивидуальные предприниматели, планирующие со следующего года применять патентную систему, должны подать соответствующие заявления в налоговый орган не позднее 20 декабря 2012 г. В данной статье мы подробно рассмотрим новый специальный налоговый режим.

Условия для применения

Патентная система налогообложения введена для индивидуальных предпринимателей. Переход на нее является добровольным, она может совмещаться с иными режимами налогообложения. Документом, удостоверяющим право на ее применение, является патент на осуществление одного из видов деятельности. Данный патент выдается налоговым органом на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года и действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. п. 1 и 5 ст. 346.45 НК РФ). Рассмотрим условия, при которых индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения. Во-первых, патентная система должна быть введена региональными властями на территории вашего субъекта РФ. Данный закон должен быть опубликован не позднее 1 декабря 2012 г. Во-вторых, ваш вид деятельности должен быть в перечне, прописанном в региональном законе о патенте. Причем согласно п. 6 ст. 346.43 НК РФ указанная система не применяется в отношении тех видов деятельности, которые осуществляются в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. В-третьих, средняя численность персонала индивидуального предпринимателя (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера) не должна превысить за налоговый период 15 человек по всем видам осуществляемой деятельности. В-четвертых, для лиц, применяющих патент, введено ограничение по полученным доходам. Речь здесь идет о 60 млн руб. с начала календарного года. Причем если предприниматель применяет одновременно патентную систему и УСН, то при определении лимита учитывают доходы по обоим специальным налоговым режима. В-пятых, следует своевременно оплачивать стоимость патента.

Виды деятельности

Перечень видов деятельности, подпадающих под патентную систему

В данном разделе мы рассмотрим виды деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения. Итак, речь здесь идет о следующем (п. 2 ст. 346.43 НК РФ):

1. ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2. ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3. парикмахерские и косметические услуги;
4. химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
5. изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6. ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
7. ремонт мебели;
8. услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
9. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
10. оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
11. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
12. ремонт жилья и других построек;
13. услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
14. услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
15. услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
16. услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17. услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
18. ветеринарные услуги;
19. сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
20. изготовление изделий народных художественных промыслов;
21. прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельхозпродуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
22. производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23. ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
24. чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25. монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
26. услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
27. услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
28. проведение занятий по физической культуре и спорту;
29. услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30. услуги платных туалетов;
31. услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
32. оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
33. оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
34. услуги, связанные со сбытом сельхозпродукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
35. услуги, связанные с обслуживанием сельхозпроизводства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
36. услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
37. ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
38. занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
39. осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
40. услуги по прокату;
41. экскурсионные услуги;
42. обрядовые услуги;
43. ритуальные услуги;
44. услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
45. розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
46. розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
47. услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации питания.

К сведению. Согласно пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ власти соответствующего региона вправе расширить данный перечень в части, касающейся бытовых услуг, в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Особенности применения патентной системы при розничной торговле

Патентная система налогообложения может применяться, в частности, при розничной торговле (пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ):

  • осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
  • осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.


При этом в ст. 346.43 НК РФ даны определения стационарной и нестационарной торговых сетей. Итак, стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, расположена в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории относятся магазины и павильоны (пп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, расположена в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы (пп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (пп. 10 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). К сведению. Напоминаем, что с 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли через магазины, вправе будут самостоятельно выбирать режим налогообложения: общий, УСН, ЕНВД или патентную систему.

Рассчитываем стоимость патента

В данном случае налоговой базой является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход. Размеры такого дохода устанавливаются законами субъектов РФ по видам предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).
Стоимость патента рассчитывают следующим образом (п. 1 ст. 346.51 и ст. 346.50 НК РФ):

Стоимость патента = Потенциально возможный к получению годовой доход x 6,00%.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента определяют исходя из количества месяцев, на которые он выдан (п. 1 ст. 346.51 и ст. 346.50 НК РФ):

              Потенциально возможный  
Стоимость   к получению годовой доход   Количество месяцев,  
 патента  = ------------------------- x   на которые выдан  x 6,00%.  
                     12 мес.                   патент  


Стоимость патента оплачивают в следующие сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

  • если патент получен на срок до 6 мес. — не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
  • если патент получен на срок от 6 мес. до календарного года: 1/3 суммы налога — не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; 2/3 суммы налога — не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговый учет

Налоговая декларация по деятельности, находящейся на патенте, в налоговые органы не представляется (ст. 346.52 НК РФ). В то же время индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет доходов в специальной книге. Указанная книга составляется отдельно по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

Налоговые преференции

Применение патентной системы предусматривает освобождение от следующих налогов (п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ):

  • НДФЛ (в части деятельности, находящейся на патенте);
  • налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении деятельности, находящейся на патенте);
  • НДС (в части деятельности, находящейся на патенте), за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Также в 2013 г. индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему, вправе платить страховые взносы по пониженным тарифам. При этом не смогут воспользоваться льготными ставками лица, осуществляющие виды деятельности, указанные в пп. 19 и 45 — 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду, розничная торговля и услуги общественного питания). Также хотелось бы отметить, что применение патентной системы дает индивидуальным предпринимателям право осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Данное правило действует при условии выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции и т.д.), подтверждающего прием денежных средств.

Как перейти на патентную систему

Индивидуальные предприниматели, планирующие с 1 января применять патентную систему налогообложения, должны подать соответствующее заявление не позднее 20 декабря этого года (п. 2 ст. 8 Закона N 94-ФЗ). Указанное заявление подается в налоговый орган по месту жительства либо, если планируется осуществление деятельности в другом субъекте РФ, оно представляется в любой территориальный налоговый орган этого субъекта по выбору индивидуального предпринимателя. Заявление подается лично или через представителя в виде почтового отправления с описью вложения либо в электронной форме по Интернету (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения такого заявления выдает индивидуальному предпринимателю патент либо уведомляет его об отказе (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

По материалам ПС Консультант Плюс

Все публикации