Изменения в спецрежимах: что ждет предпринимателей (часть 1)

Дата публикации: 05.11.2012

Патентная система налогообложения

Общие положения
Со следующего года введен новый специальный налоговый режим, которому посвящена отдельная гл. 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения». Данная система заменит УСН на основе патента, которая действует в настоящее время в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ.

Патентную систему вправе применять индивидуальные предприниматели, переход на нее является добровольным, и она может совмещаться с иными режимами налогообложения (п. 2 ст. 346.44 НК РФ и абз. 5 п. 1 Сообщения Минфина). К примеру, если ИП по одним видам деятельности находится на общем режиме налогообложения (УСН, или ЕСХН, или ЕНВД), то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности использовать патентную систему.

Указанная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях данных субъектов (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 94-ФЗ местные законы о применении с 1 января 2013 г. патентной системы должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 г.

Применение патентной системы предусматривает освобождение от следующих налогов (п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ):

  • НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении деятельности, в отношении которой применяется патент);
  • налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется патент);
  • НДС (за исключением налога, подлежащего уплате: при осуществлении деятельности, в отношении которой не применяется патент; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

При этом лица, применяющие патентную систему, уплачивают иные налоги и исполняют обязанности налоговых агентов (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Виды деятельности
В п. 2 ст. 346.43 НК РФ указаны 47 видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения. При этом местные власти вправе расширить данный перечень в части, касающейся бытовых услуг (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Напоминаем, что в действующей «упрощенке» на основе патента значатся 69 видов деятельности. Чиновники разъяснили, что сокращение произошло за счет укрупнения видов предпринимательской деятельности. При этом часть наименований была приведена в соответствие с Общероссийским классификатором услуг населению (п. 1 Сообщения Минфина).

Отметим, что в обязательный перечень был включен и ряд новых видов деятельности. К примеру, воспользоваться патентом можно будет при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту торговли; стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и нестационарной торговой сети (пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Между тем такой вид деятельности, как услуги общественного питания, заменен на услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

К сведению. Патентная система налогообложения не применяется в отношении тех видов деятельности, которые осуществляются в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Ограничение по численности
Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ предприниматели, использующие патент, вправе привлекать наемных работников. При этом средняя численность персонала (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера) не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам осуществляемой деятельности.

В чем же отличие от патентной «упрощенки»?

Во-первых, сейчас этот предел составляет 5 человек, а в новой системе — 15 человек.

Во-вторых, в настоящее время лимит численности (5 человек) применяют по всем видам деятельности, облагаемым в рамках УСН на основе патента. Между тем в новой системе налогообложения данное ограничение распространяется на все виды осуществляемой деятельности.

В-третьих, сейчас речь идет не о средней, а о среднесписочной численности работников. Соответственно, в новой системе в расчет попадут внешние совместители.

Ограничение по доходам
Для лиц, применяющих патент, введено ограничение по полученным доходам. Речь здесь идет о 60 млн руб. с начала календарного года (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

К сведению. Если предприниматель применяет одновременно патентную систему и УСН, то при определении величины доходов учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Налоговая база
Налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы, является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход (ст. 346.47 НК РФ):

Налоговая  =  Потенциально возможный к получению индивидуальным.  
   база                 предпринимателем годовой доход  


Размеры такого дохода устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). При этом минимальный размер потенциально возможного годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не должен превышать 1 млн руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Указанные минимальный и максимальный размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор (п. 9 ст. 346.43 НК РФ), размер которого на 2013 г. равен 1 (ч. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

В то же время из этого правила есть и исключения. Местные власти вправе увеличивать максимальный размер потенциального годового дохода (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

  • не более чем в 3 раза — по таким видам деятельности, как техобслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров; занятие медицинской или фармацевтической деятельностью; обрядовые и ритуальные услуги;
  • не более чем в 5 раз — если деятельность осуществляется на территории города с численностью населения более 1 млн человек;
  • не более чем в 10 раз — по таким видам деятельности, как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания.

К сведению. Новая патентная система (в отличие от УСН на основе патента) не предусматривает ограничения потенциального годового дохода размерами базовой доходности по ЕНВД, если вид деятельности по указанным налоговым режимам совпадает.

Исчисление налога
Налог исчисляют следующим образом (п. 1 ст. 346.51 НК РФ):

Налог = Налоговая база x 6,00%.

В случае получения ИП патента на более короткий срок стоимость его рассчитывают исходя из количества месяцев, на которые выдан патент.
Уплачивают налог в следующие сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

  • если патент получен на срок до 6 мес. — не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
  • если патент получен на срок от 6 мес. до календарного года: 1/3 суммы налога — не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; 2/3 суммы налога — не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Отметим, что налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). Если же патент выдан на меньшее время, то налоговым периодом является срок, на который получен патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ). Для предпринимателей, досрочно прекративших деятельность, в отношении которой применялась патентная система, налоговым периодом признается время с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).

К сведению. Следует иметь в виду, что сумму налога нельзя уменьшить на страховые взносы, уплачиваемые с выплат работникам (в отличие от нынешней «упрощенки» на основе патента, где такое уменьшение предусмотрено).

Налоговый учет
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы, в налоговые органы не представляется. Тем не менее предприниматели, применяющие патентную систему, обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов. Указанная книга составляется отдельно по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

Дату получения дохода определяют кассовым методом, т.е. как день выплаты доходов либо передачи дохода в натуральной форме (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). При использовании в расчетах векселей речь идет о дате оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или дне передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 3 ст. 346.53 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. В свою очередь, средства, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).

Отметим, что в случае возврата предпринимателем ранее полученной предоплаты на эту сумму уменьшают доходы того налогового периода, в котором был произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

К сведению. С 1 января 2013 г. вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), сфера действия которого распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Между тем согласно п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ бухучет могут не вести индивидуальные предприниматели, если в соответствии с законодательством они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения. Так как налогоплательщики патентной системы обязаны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет (п. 1 Сообщения Минфина).

Переход на патентную систему
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Указанный патент выдается налоговым органом и действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Патент выдается на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

ИП, планирующие применять новую патентную систему с 1 января 2013 г., должны подать заявление о получении патента не позднее 20 декабря 2012 г. (ч. 2 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).
Для получения патента ИП должен подать заявление в налоговый орган по месту жительства. Если он планирует осуществлять деятельность в другом субъекте, то указанное заявление предоставляется в любой территориальный налоговый орган этого субъекта. Сделать это надо не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы. Заявление подается лично или через представителя, в виде почтового отправления с описью вложения либо передается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Далее налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления выдает патент либо уведомляет об отказе (п. 4 ст. 346.45 НК РФ).
Отметим, что основанием для отказа в выдаче патента являются (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):

  • несоответствие в заявлении вида предпринимательской деятельности перечню видов деятельности, в отношении которых введена патентная система;
  • указание неправильного срока действия патента;
  • нарушение условия перехода на патентную систему (переход на патент ранее следующего календарного года, в котором было утрачено право на применение данной системы или в котором была прекращена деятельность, в отношении которой применялась патентная система);
  • наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.

К сведению. Патенты, действующие в настоящее время и выданные на срок, истекающий после 1 января 2013 г., действуют по 31 декабря 2012 г. включительно. В этом случае стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью его действия (ч. 3 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Утрата права на применение патентной системы
Индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случаях:

  • если было допущено несоответствие требованию по размеру доходов;
  • если в течение налогового периода допущено несоответствие требованию по численности наемных работников;
  • если своевременно не уплачен налог с полученного патента.

ИП, утративший право на применение патентной системы или досрочно прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась, должен сообщить об этом в налоговый орган. Сделать это надо в течение 10 дней со дня наступления такого обстоятельства. Впоследствии предприниматель вправе вновь перейти на патентную систему по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). По действующей в настоящее время УСН на основе патента таким правом предприниматель может воспользоваться только через 3 года.

При утрате права на патент следует заплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения как для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом сумму НДФЛ, подлежащую уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение патента, можно уменьшить на налог, перечисленный в связи с применением патентной системы (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Льготы по страховым взносам
Лица, применяющие патентную систему, вправе в течение 2013 г. платить страховые взносы по пониженным тарифам как налогоплательщики упрощенной системы налогообложения (ст. ст. 4 и 6 Закона N 94-ФЗ). Исключение сделано для ИП, осуществляющих виды деятельности, указанные в пп. 19, 45 — 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания).

Применение ККТ
ИП, применяющим патентную систему налогообложения, предоставлено право осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Данное правило действует при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств (ст. 5 Закона N 94-ФЗ).

По материалам ПС Консультант Плюс

Все публикации